IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

Il mancato adempimento di un obbligo fiscale, sia di natura formale che sostanziale, può essere “sanato” entro termini e con modalità prestabilite mediante lo strumento del ravvedimento operoso. I contribuenti che dimenticano un adempimento, il versamento di un’imposta, ovvero versano in misura inferiore al dovuto, o comunque  effettuano un adempimento fiscale in maniera erronea, possono sanare la propria posizione senza dover attendere un temuto avviso di accertamento o una cartella esattoriale.

Le modalità e i termini del ravvedimento operoso sono stabiliti dal Ministero delle Finanze.
Nel seguito sono riportati, in maniera schematica, gli adempimenti da porre in essere: il contribuente dovrà provvedere contestualmente all’adempimento fiscale omesso, sia esso solo di natura formale o anche sostanziale, e all’autoliquidazione della sanzione prevista. Quest’ultima è applicata in misura ridotta con riferimento al momento in cui si effettua il ravvedimento e alla gravità dell’omissione.

Glossario

Al fine di rendere più agevole la lettura degli schemi che seguono si fornisce una legenda dei principali termini utilizzati:
- dichiarazione infedele: dichiarazione contenente errori formali o sostanziali, ovvero omissioni formali o sostanziali;
- dichiarazione integrativa: dichiarazione presentata per integrare o rettificare la dichiarazione originaria;
- violazioni formali: sono tali quelle che non incidono sulla determinazione o sul versamento del tributo;
- violazioni sostanziali: sono tali quelle che incidono sulla determinazione e sul versamento del tributo;
- codice versamento: codice identificativo del tributo da versare mediante l’utilizzo del modello F24;
- codice regione: codice identificativo della regione competente.

IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF)

TERMINI

ADEMPIMENTI

DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE E DELLE SANZIONI

* Si fa presente che a partire dal 1° gennaio 2004 la misura del saggio degli interessi legali é fissata al 2,5% (3% annuo fino al 31.12.2003) in ragione d’anno.
** Per le violazioni commesse fino al 20.05.2005 la riduzione della sanzione è applicata nella misura di 1/6 del minimo (5% dell’imposta non versata).

ADDIZIONALE REGIONALE E ADDIZIONALE COMUNALE

Per quanto riguarda l’addizionale regionale e comunale valgono le stesse regole previste per l’omesso o insufficiente versamento dell’IRPEF. Unica variazione è il codice tributo da utilizzare per il versamento della sanzione.  

ADDIZIONALE REGIONALE	CODICI VERSAMENTO	CODICE REGIONE
Sanzione	8902	Da verificare per ogni singola regione
Saldo	3801
ADDIZIONALE COMUNALE	CODICI VERSAMENTO	CODICE COMUNALE
Sanzione	8903	Non è prevista per tutti i comuni
Saldo	3817

IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (IRAP)

Con riferimento a tale imposta si precisa che, essendo il quadro IRAP parte integrante della dichiarazione dei redditi (modello Unico), la sua omissione o la sua errata compilazione rientra nell’ipotesi della dichiarazione infedele o errata. Ne consegue che gli adempimenti da porre in essere sono quelli precedentemente esposti con riferimento a tali ipotesi. Appare pertanto sufficiente riportare i codici di versamento da utilizzare per il versamento delle sanzioni.
Si precisa, inoltre, che per il versamento di tale imposta deve essere compilata la “SEZIONE REGIONI ED ENTI LOCALI” con l’indicazione del codice della regione competente.

DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE E DELLE SANZIONI

* Si fa presente che a partire dal 1° gennaio 2001 la misura del saggio degli interessi legali é fissata al 3,5% in ragione d’anno. ** Per le violazioni commesse fino al 20.05.2000 la riduzione della sanzione è applicata nella misura di 1/6 del minimo (5% dell’imposta non versata).

IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI (ICI)

Per quanto riguarda il ravvedimento dell’imposta comunale sugli immobili, il versamento deve essere effettuato utilizzando il bollettino di c/c del concessionario o del comune demandati alla riscossione. Ne deriva che nessun codice tributo dovrà essere utilizzato per il versamento delle sanzioni relative all’insufficiente o tardivo versamento.

DICHIARAZIONE

* Il versamento può essere effettuato presso gli uffici postali, gli sportelli dei concessionari e le aziende di credito convenzionate.

VERSAMENTI

Omesso o insufficiente	Versamento di:	entro 30 gg	Entro il termine di presentazione della dichiarazione
Versamento
	Imposta	Imposta come dovuta	imposta come dovuta
	Interessi	Interessi al tasso legale Per i gg. di ritardo*	interessi al tasso legale per i gg. di ritardo
	Sanzione	1/8 del minimo=3,75%	1/5 del minimo=6%**
		Dell'imposta non  versata	dell'imposta non versata

* Si fa presente che a partire dal 1° gennaio 2004 la misura del saggio degli interessi legali é fissata al 2,5% (3% annuo fino al 31.12.2003) in ragione d’anno.
** Per le violazioni commesse fino al 20.05.2005 la riduzione della sanzione è applicata nella misura di 1/6 del minimo (5% dell’imposta non versata).

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA)

Prima di procedere all’analisi delle modalità del ravvedimento operoso, si precisano gli adempimenti cui il contribuente IVA è tenuto:
- liquidazioni e versamenti periodici (siano essi trimestrali o mensili);
- dichiarazioni periodiche;
- dichiarazioni annuali.
Mentre per i versamenti periodici e la dichiarazione annuale le modalità per il ravvedimento operoso sono simili a quelle previste per le imposte dirette, variando solo i codici tributo da utilizzare per il versamento, per quanto concerne le dichiarazioni periodiche è invece necessario fare qualche precisazione.

TERMINI

ADEMPIMENTI

DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE E DELLE SANZIONI

* Si fa presente che a partire dal 1° gennaio 2004 la misura del saggio degli interessi legali é fissata al 2,5% (3% annuo fino al 31.12.2003) in ragione d’anno.
** Per le violazioni commesse fino al 20.05.2005 la riduzione della sanzione è applicata nella misura di 1/6 del minimo (5% dell’imposta non versata). *** I codici di versamento per le liquidazioni mensili si costruiscono sostituendo alla X il numero del mese di riferimento: ad esempio il codice per il versamento relativo al mese di marzo é 6003. I codici di versamento trimestrali sono: 6031 (1° trimestre) - 6032 (2° trimestre) - 6033 (3° trimestre).

VIOLAZIONI RELATIVE ALLA DICHIARAZIONE PERIODICA

(1) In caso di dichiarazioni periodiche irregolari con violazioni solo formali, è possibile presentare le dichiarazioni periodiche integrative entro tre mesi senza pagamento di alcuna sanzione; dopo i tre mesi la sanzione sarà pari ad 1/5 di L. 500.000 (cioè L. 100.000).

Per la regolarizzazione di una dichiarazione periodica IVA infedele oltre alla procedura indicata è possibile porre in essere anche una procedura c.d. semplificata.
Tale procedura prevede la regolarizzazione dell’errore in una dichiarazione periodica successiva a quella contenente la violazione. In tal caso al rigo “V8” del modello della dichiarazione periodica IVA, devono essere riportate le variazioni di imposta (comprensive degli interessi moratori eventualmente maturati sugli omessi versamenti e di quelli dovuti dai contribuenti trimestrali), e nei righi “VP1” e “VP3” le variazioni dell’imponibile.
Chiaramente le sanzioni e la eventuale imposta omessa devono essere versate con le stesse modalità previste per la procedura normale.

N.B.

1) In caso di presentazione di dichiarazione periodica integrativa relativa al periodo in cui è stata commessa la violazione, qualora la dichiarazione abbia inciso su più dichiarazioni periodiche successive, sarà necessario procedere al ravvedimento di ciascuna di esse.
2) Si precisa che il ravvedimento della dichiarazione non sana le violazioni inerenti agli adempimenti che precedono la stessa, quali ad esempio l’omessa fatturazione o registrazione.